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厄瓜多尔企业所得税内涵布局的逻辑干系

  【择要】研讨一个国度的税制体系,一样平常都是从研讨该国的企业所得税开端。一个国度企业所得税的交纳规矩,不是简朴的由应征税所得额乘以所得税率得出的结果,此中必有其庞大和奇特的逻辑干系。本文重要研讨厄瓜多尔这个国度的企业所得税,经过研讨这个国度的企业所得税征税布局体系,联合笔者的现实事情履历,剖析该布局的内涵逻辑干系,盼望对“走出去”的中资企业在厄投资时可以或许提供肯定的资助。
  【要害词】厄瓜多尔;企业所得税;内涵布局;逻辑干系;
  属地化谋划
  【中图分类号】F13;F813
  在境外投资谋划办理中,研讨地点国的税务体系非常紧张。笔者地点单元在全天下20多个国度和地域有业务运动,由于事情干系笔者打仗了不少国度的税务体系。颠末比力,笔者以为,厄瓜多尔这个国度的所得税体系有其特别性,因而盼望联合现实事情中的领会和掌握的材料,深刻的剖析这个国度企业所得税的征税布局,探究其内涵接洽,为那些盼望在厄投资或曾经在厄投资的企业提供参考,本文内容仅限于现有的厄瓜多尔税法。
  一、厄瓜多尔国度简介
  厄瓜多尔位于南美洲的东南部,生齿约1 500万,1980年1月2日正式与我国创建交际干系。建交以来,厄中干系生长顺遂,两边在政治上连结高层往来,在经贸、科技、文明、教诲等范畴交换日益亲昵,在国际事件中互相明白和支持。
  厄瓜多尔是南美洲地域经济比力落伍的国度之一,经济范围较小,综合气力较弱。其天然资源富厚,但财产布局单一,经济增长重要靠煤油、底子办法设置装备摆设、农牧业和渔业,经济生长对外依存水平较高。受经济危急和本地钱币苏克雷升值影响,自2000年1月,厄瓜多尔当局宣布国度经济美元化,官方钱币完全利用美元。
  厄瓜多尔是中国在拉美重要投资工具国之一,投资重要触及煤油、矿产勘察开辟、底子办法设置装备摆设等范畴。
  二、厄瓜多尔企业所得税征税布局
  厄瓜多尔固然经济落伍,但执法法例比力健全,税收政策及税收体系绝对比力稳固,值得研讨和探究。在厄瓜多尔这个国度的经济运动中,企业所得税应该说贯串在整个经济运动中。企业一样平常谋划中的每一笔生意业务,都和企业所得税有关,且随时都需审慎看待。
  凭据现有厄瓜多尔税法例定,厄瓜多尔企业所得税的征税布局可包罗三部门:
  (一)预缴所得税(RETENCION DE IMPUESTO A LA RENTA)
  预缴所得税的征税关键是产生在每一笔生意业务开立发票并付出的时间,并且是由买方代扣代缴。这是厄瓜多尔税制中的特别关键,其增值税征税关键也有异样的特别性,此处不做详述。预缴便是提早交纳,且这种交纳重要由买方完成。
  要相识这个关键,起首必要先相识截税、截税单、截税主体的观点。
  1.关于截税(RETENCION)和截税单(COMPROBANTE DE RETENCION)的观点
  在谋划运动当中的扣除税关键,由卖方和买方配合征税报告,由买方代卖方征税的部门,被称为截税(RETENCION)。翻译作代为税务局截流、代扣代缴的意思。截税单(COMPROBANTE DE RETENCION)是代扣代缴时提供的正轨法定票据,有严酷的、无独有偶的、颠末请求税务局受权的征税单号,细致的单元信息、征税人报告号码等。且该截税单(COMPROBANTE DE RETENCION)必需由购置方提供。
  2.截税的品种和工具
  截税的品种有两种:所得税截税和增值税截税。
  截税的工具辨别为:所得税截税工具是发票中不含增值税的贩卖额,增值税截税工具为发票中的增值税。
  3.截税(RETENCION)主体
  截税的关键存在于卖方提供发票和买方提供截税单(COMPROBANTE DE RETENCION)�r。买方是截税的主体,由于买方要提供截税单。厄瓜多尔税法例定,要是买方得到发票时5天之内没有提供截税单,而该发票作为可抵扣税的本钱入账,则买方必要自行填写截税单报告,卖方不予以退还截税金额;要是买方未填写截税单报告,该发票不克不及作为可抵扣税的本钱入账。
  截税主体以买方企业的性子界定,截税主体的性子从高到低分为以下五种:
  A.大众公司(EMPRESA PUBLICA)
  B.特别征税人(CONTRIBUYENTE ESPECIAL)
  C.一样平常企业征税人(PERSONA JURITICA)
  D.有管帐记账任务的天然人(PERSONA NATURAL OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD)
  E.没有管帐记账任务的天然人(PERSONA NATURAL)
  4.截税规矩
  截税主体的性子越高,截税的权益越大。凭据税法例定,性子高的买方企业应截性子低的卖方企业的增值税,同级或下级企业不必要截增值税。所得税截税是不论卖方是什么企业,均必要截税。凭据这个准绳,我们将全部谋划运动中的商品,分为物品和办事两种,截税的规矩自己归结为:
  但有多数截税比例是特别的,此处不做详述。
  从以上规矩来看,有些税种是由交易两边辨别交纳,好比增值税,卖方报告每一笔物品生意业务增值税额的70%,买方卖力报告30%。固然有一些特别的环境。
  经过以上的叙说和阐明,卖方的预缴所得税是在卖方贩卖商品、提供办事时提供了发票,并由买方经过截税的整个历程代扣代报告。卖方在收到截税单的第一联时,也要实时报告,作为本身预交所得税的根据,但交纳任务是买方每月报告交纳,固然,买方在付出的时间是扣撤除这一项相应比例的金额。   举比方下:
  厄瓜多尔EPC承包商A当月凭据结算账单800万美元,于次月5日向业主B开具增值税发票,根据增值税率12%盘算,发票金额为,SUBTOTAL:800万美元,IVA:96万美元,并于当天递交给业主B,业主B收到该发票,5天之外向A开具相应金额的截税单。凭据本地税法例定,EPC制作条约属于提供制作办事,提供的是一个实物制作完成的商品,因而应截所得税比例为1%,即800*1%=8万美元,应截增值税比例为30%,96×30%=28.8万美元。因而,业主B作为买方,开具了相应金额的截税单当前,向卖方EPC承包商A付出的金额是:800+96-8-28.8=859.2万美元。
  可以看出:1.买方业主B要代为承包商A交纳8万美元的预缴所得税,及28.8万美元的增值税,而卖方承包商A必要交纳67.2万美元的增值税,同时在税务局体系中报告已预缴8万美元的预缴所得税。2.截税体系是凭据截税单证来报告的,而且由买方代扣代缴所得税和一部门增值税;3.增值税的交纳是由交易两边配合报告交纳的,经过如许的方法,使用买方和卖方报告的信息举行比对,越发严酷的验证各方报告的正确性,同时虚报增值税、虚开增值税发票的环境不易产生。
  综上所述,预缴所得税征税关键就在于开具发票和截税单是确定的应截所得税金额。卖方当年累计的预缴所得税额,作为一个代扣资产,在财政账上表现。末了凭据所得税征税规矩举行抵扣。
  (二)最低应缴所得税(MINIMO DE ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA)
  凭据厄瓜多尔税法例定,2011年1月1日之前建立的企业,建立2年内免缴最低应缴所得税,从第三年开端交纳。2011年1月1日起新建立的公司,建立5年内免交最低应缴所得税。本文研讨工具是建立5年当前的公司。
  最低应缴所得税的内涵组成:以上一年度经内部审计经过的财政报表数据为底子,盘算四个目标,本文称为四个TAX,简称4T干系,由于报表中4个TAX之间存在着互相干系,可以互相调治的接洽,一样平常年度停止,财政部分应该针对4个目标举行剖析,并确定互相干系,举行无机、有目标的分析、决议计划,构成有利于公司利润最大化的方案,这个结论本文称为最低应缴所得税实际,简称4T实际。
  本文以2017年经内部审结的C公司的年度财政报表数据为例,简述4T实际的组成和内涵干系。
  1.4T的组成
  T1=资产欠债表中的资产总额*0.4%
  T2=资产欠债表中的全部者权柄总额*0.2%
  T3=利润表中主业务务支出总额*0.4%
  T4=利润表中主业务务本钱总额*0.2%
  4T=T1+T2+T3+T4
  2.交纳工夫是2018年的7月份(4T*50%),2018年的9月份(4T*50%)
  3.MINIMO最低的观点
  最低的意思便是,税务局要求在厄的全部企业,每年的谋划都必要交纳所得税,不论你是红利照旧盈余。并且,纵然你红利了,如果盘算出来的现实企业所得税没有到达4T,那么,4T和你盘算出来的真实的所得税的差额,便是下一年度的税收获本,作为可抵扣税的办理本钱,但当年仍旧必要交纳4T,固然,企业曾经交纳过了。要是盈余了,4T也不会退回,而是作为下一年度的办理本钱,抵扣下一年的税前利润。简而言之,纵然企业盈余了,还是必要交纳所得税。以是这个税种被称为最低应缴所得税。
  4.交纳任务
  凭据税法例定,这是一个现实产生且无法退回的本钱,不论企业红利与否,都必要交纳,具有逼迫收办理费的身分,有很强的特别性。在厄瓜多尔企业界,有这么一句话:当企业红利的时间,国度便是企业的朋侪,要过去和企业分钱,当企业盈余的时间,国度不会和企业一同分管盈余。
  (三)应缴所得税(IMPUESTO A LA RENTA)
  在厄瓜多尔,所得税汇算清缴每每与内部审计联合,当年4月份内部审�单元的审计陈诉结果出具,意味着所得税汇算清缴也一同竣事。这个事情可以由内部管帐师事件所一同做。终极的审计陈诉核定了当年企业的财政陈诉,企业的资产欠债表、利润表等都敲定当前,再认定当年的可抵扣税的本钱,不行抵扣税的本钱金额。在厄瓜多尔,可抵扣税的本钱与不行抵扣税的本钱都十分紧张,且可以或许显着的区分,由于税法例定很明白,管帐职员可以或许凭据划定区分什么是可抵扣税的本钱,什么是不行抵扣税的本钱。由于不行抵扣税的本钱与盘算其他目标有很大干系,在所得税汇算清缴的时间,只是作为征税调解额调增应征税所得额罢了,本文不再详述,但它也是在厄税收体系中一个很紧张的观点。上面重要先容应缴所得税盘算的逻辑干系。
  1.应征税所得额的盘算
  应征税所得额=当年支出-可抵扣税的本钱
  =当年管帐利润+不行抵扣税的本钱
  2.所得税率
  厄瓜多尔企业所得税率为22%,近期从厄税务局得悉2018年当前企业所得税率为25%,故本文用25%举例。
  3.应纳所得税额=应征税所得额*所得税税率
  4.应纳所得税额与预缴所得税、最低应缴所得税三者之间的逻辑干系。
  起首,以每年7月份交纳最低应缴所得税的50%作为一个出发点,假定:
  当年7月份交纳最低应缴所得税的50%=4T*50%
  当年9月份交纳最低应缴所得税的50%=4T*50%
  当年停止到7月份预缴所得税的余额=K
  当年8~9月份增长的预缴所得税额=J
  当年10月份~次年4月份的预缴所得税额=L
  次年4月尾凭据审计陈诉盘算出来的应纳企业所得税= Z
  为了方便盘算和明白,本文假定K>4T*50%,K+J>4T。缘故原由是最低应缴所得税是必须其时交纳的,要是K<4T*50%,那么其时是必须要用现金举行交纳的,这种环境下,盘算底子有其特别性。以下凭据全部假定,分四种环境举行剖析应纳所得税额与预缴所得税、最低应缴所得税三者之间的逻辑干系。   第一种环境:次年4月尾凭据审计陈诉盘算出来的应纳企业所得税>预缴所得税>最低应缴所得税,即Z>K+J-4T+L>4T,这种环境比力简朴,由于盘算出来的应纳企业所得税>预缴所得税余额>最低应缴所得税,这个时间,K+J-4T+L的余额仍旧不敷抵扣当年盘算出来的应纳企业所得税的话,企业再补缴企业所得税差额即可。
  第二种环境:预缴所得税余额>次年4月尾凭据审计陈诉盘算出来的应纳企业所得税>最低应缴所得税,即 K+J-4T+L>Z>4T,此时企业仅必要在报告体系中报告企业所得税,并由已交纳的预缴所得税余额举行抵扣即可,无需再交纳企业所得税。
  第三种环境:预缴所得税>最低应缴所得税>次年4月尾凭据审计陈诉盘算出来的应纳企业所得税>0,即K+J-4T+L>4T>Z>0。针对这种环境,由于4T>Z>0,根据税法例定,Z包罗在4T之内,因而代表着企业曾经交纳了企业所得税,而4T与Z的差额,作为办理用度列支,税务局也不予以返还。
  第四种环境:次年4月尾凭据审计陈诉盘算出来,当年企业呈现盈余。即Z<0。此时,企业产生的盈余额在年报中表现,并在征税报告时予以报告当年的盈余。但值得细致的是,当年产生盈余,4T是不予以返还的,而是作为企业的办理用度列支。
  综上四种环境可以看出,当企业产生红利,必要交纳企业所得税,4T才开端起到抵扣的作用,4T只要在企�I所得税Z即是4T的时间才发扬最大的抵扣作用。预缴所得税才是实打实的预缴,可以举行抵扣最低应缴所得税,也可以用于抵扣企业所得税。
  那么,根据如许的划定,盈余就不克不及抵扣了吗?也不尽然。照旧可以抵扣的。只不外,可抵扣额比力少。它的目标是要求企业多红利,纵然上个年度盈余了,只需这个年度多挣钱了,就能多利用上个年度的盈余,但4T仍旧是必要交纳的。
  5.上一年度的盈余额怎样抵扣当前年度的利润?
  根据厄税法例定,企业可以用于抵扣的上年度的盈余额为今年度完成利润的25%,上年度的盈余可以在一连五年内举行抵扣。
  简朴举两个例子:
  A、如果上个年度盈余100万美元,今年度红利50万美元,那么凭据划定,上年度可以用于抵扣的盈余额是几多呢?详细盘算是50×25%=12.5万美元,即本年的应征税所得额为50-12.5=37.5万美元。
  B、如果上年度盈余100万美元,今年度红利400万美元,那么凭据划定,上年度可以用于抵扣的盈余额是400×25%=100万美元,如许的话,客岁的100万美元盈余就能全部用于当年抵扣。也便是说,厄要求在厄企业,在盈余的下个年度,要多挣钱,只要多红利,才气把曩昔年度的盈余用上。
  从例子A来看,如果在当前的五年里,企业每年都是红利50万美元的话,那么,可以用于抵扣的盈余也只要12.5×5=62.5万美元,而如许的话这个盈余是用不完的。5年后,剩余的盈余额就不克不及再抵扣。
  三、属地化财政办理思绪的延伸
  属地化财政办理要求企业的办理层要有属地化的办理头脑,特殊是财政办理属地化的头脑。仔细构建属地化财政办理的体系和框架,这是跨国公司属地化办理战略的一大部门,必要细化研讨。那么,中资企业在厄瓜多尔投资,起首研讨税务框架,是结构公司属地化财政办理的第一步,应该说,可以从研讨企业所得税开端,延伸到征税操持,再到团体谋划操持,框架的塑造和在建,很多财政模子都是基于该国的征税体系和税收框架而设计的。
  经过研讨企业所得税,联合属地化财政办理,对企业在厄瓜多尔投资举行税收优化,创建一套得当企业生长的征税操持体系,探求企业在厄瓜多尔谋划长处最大化,因而必要征税操持。联合上述对应纳所得税额与预缴所得税、最低应缴所得税三者之间逻辑干系的先容和剖析,企业可以联合本身的谋划布局,在差别的工夫节点,差别的生长阶段,设计计划好企业的红利期和盈余期,有预见性的做出公道的税收计划。
  企业应该在谋划中确定本身的征税目的,才气举行比力明白的征税操持。比方,在厄瓜多尔,承包工程项目标支出确认是根据国际管帐原则第11号来实行的,因而,项目在确认支出的时间必要特殊审慎,联合上文的先容剖析,可以清晰的阐明,在项现在期确认项目盈余或略亏,是不明智的,以是在厄瓜多尔做EPC工程承包项目标中资企业,比力得当使用该国的所得税政策,公道的分派EPC制作历程的支出确认机制,使用国际管帐原则中的制作条约的划定,联合厄瓜多尔本地的管帐、税收法例,举行征税操持,同时也要满意中资企业外部办理的必要,切合外部长处相干者的需求,征税操持也要充实思量外部财政办理和内部属地化财政办理的均衡,延伸思索,感性计划,以到达最优平衡。

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